Feste Niederlassung und Umsatzsteuer: die beiden Begriffe, die man nie verwechseln darf, wenn man seine Gesellschaft aus dem Ausland steuert

„Ich steuere meine französische Gesellschaft von Berlin aus – kann ich die französische Umsatzsteuer vergessen?“ „Meine deutsche Gesellschaft verkauft in Frankreich: Ich brauche doch eine feste Niederlassung, oder?“ Die beiden Fragen ähneln sich, und die beiden gängigen Antworten sind falsch. Die Verwirrung rührt von ein und demselben Wort her, établissement stable – auf Deutsch feste Niederlassung bzw. Betriebsstätte –, das in Wirklichkeit zwei verschiedene Begriffe bezeichnet, die man nie vermischen darf.

Der Ausgangspunkt: Steuerpflichtig ist die Gesellschaft, nicht der Geschäftsführer

Beginnen wir damit, die verbreitetste Vorstellung zu zerlegen. Die Umsatzsteuer einer französischen Gesellschaft hängt nicht davon ab, wo ihr Geschäftsführer lebt. Die Steuerpflicht knüpft an die Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit an (CGI, art. 256 A), und die räumliche Zuordnung an den Sitz dieser Tätigkeit (CGI, art. 259). Keiner dieser beiden Texte stellt eine Bedingung an den Wohnsitz des Geschäftsführers. Mehr noch: Artikel 256 A stellt klar, dass die Eigenschaft als Steuerpflichtiger unabhängig von der Situation der Person „im Hinblick auf die anderen Steuern“ beurteilt wird.

Unmittelbare Folge: Eine in Frankreich niedergelassene Gesellschaft stellt dort die Umsatzsteuer in Rechnung, erklärt und zahlt sie nach den allgemeinen Regeln, ob ihr Geschäftsführer nun in Tours, in Lissabon oder in London wohnt. Seine Auswanderung verlagert die Umsatzsteuer der Gesellschaft nicht.

Das wahre Risiko der Entfernung besteht, aber es liegt anderswo: Es spielt sich auf der Seite der Ertragsteuer ab, wenn die Leitung der Gesellschaft in Wirklichkeit aus dem Ausland ausgeübt wird. Das ist eine gesonderte Frage, die wir weiter unten und in unserem Artikel über die Leitung einer französischen Gesellschaft aus dem Ausland behandeln. Vermischen Sie sie nicht mit der Umsatzsteuer: Das sind zwei Welten.

Behalten Sie drei Begriffe im Kopf, die sich nicht decken und die das Folgende sorgfältig trennen wird. Man ist steuerpflichtig, wenn man eine wirtschaftliche Tätigkeit ausübt. Man ist Steuerschuldner, wenn das Gesetz einem die Zahlung der Steuer für einen bestimmten Umsatz auferlegt. Man ist registriert, wenn man eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer besitzt. Die drei können zusammen auftreten – oder nicht.

Wann wird man Steuerschuldner? Franchise en base und Umsatzsteuer-Nummer 2026

Eine steuerpflichtige Gesellschaft stellt nicht zwangsläufig Umsatzsteuer in Rechnung. Unterhalb bestimmter Umsatzschwellen fällt sie unter die Franchise en base (Steuerbefreiung für Kleinunternehmer, CGI, art. 293 B): Sie stellt keine Umsatzsteuer in Rechnung, zieht keine ab und trägt auf ihren Rechnungen den Vermerk „TVA non applicable, article 293 B du CGI“.

Ein aktueller Hinweis, weil das Thema für Aufregung gesorgt hat: Die einheitliche Franchise-Schwelle von 25 000 € wurde endgültig aufgegeben (loi n° 2025-1044 du 3 novembre 2025). Die sektoriellen Schwellen bleiben bestehen. Wenn Sie anderswo lesen, dass eine einheitliche Schwelle von 25 000 € gilt, wurde die Seite nicht aktualisiert.

Vorsicht bei einer hartnäckigen Annahme: „In der Franchise en base habe ich keine Umsatzsteuer-Nummer und muss nichts tun.“ Das ist zu differenzieren. Keine innergemeinschaftliche Umsatzsteuer-Identifikationsnummer wird von Amts wegen zugeteilt, aber Sie müssen eine beantragen, kostenlos, sobald Sie eine Dienstleistung an einen Unternehmer eines anderen Mitgliedstaats der Union erbringen oder Ihre innergemeinschaftlichen Erwerbe oder Fernverkäufe in der Union 10 000 € pro Jahr übersteigen. Der Antrag erfolgt bei Ihrer zuständigen Steuerbehörde (service des impôts) über den Online-Bereich für Unternehmen (espace professionnel).

Ein Punkt für den Leser, der eine ausländische Gesellschaft steuert: Die Franchise en base des Artikels 293 B setzt einen in Frankreich niedergelassenen Steuerpflichtigen voraus. Eine nicht niedergelassene ausländische Gesellschaft hat darauf keinen Anspruch – ab dem ersten Euro geschuldeter französischer Umsatzsteuer ist sie Steuerschuldner.

Die Territorialität: Wo ist der Umsatz steuerbar?

Hier ist die Frage, die man am häufigsten mit der festen Niederlassung verwechselt, obwohl sie völlig eigenständig ist. Die Territorialität beantwortet: Wo wird die Umsatzsteuer dieses Umsatzes geschuldet? – nicht: Wo bin ich niedergelassen?

Bei Dienstleistungen gelten zwei gegensätzliche Grundsätze je nach Kunde:

• Zwischen Unternehmern (B2B): Die Steuer wird am Ort des steuerpflichtigen Leistungsempfängers geschuldet (CGI, art. 259, 1°). Ein französischer Dienstleister, der einem deutschen Unternehmen in Rechnung stellt, weist keine französische Umsatzsteuer aus: Der deutsche Kunde schuldet die Steuer bei sich im Wege des Reverse-Charge.
• An eine Privatperson (B2C): Die Steuer wird grundsätzlich am Ort des Dienstleisters geschuldet (CGI, art. 259, 2°), vorbehaltlich Ausnahmen – insbesondere Leistungen im Zusammenhang mit einem in Frankreich gelegenen Grundstück (art. 259 A, 2°) und elektronische Dienstleistungen, die eigenen Regeln folgen.

Bei Warenverkäufen an Privatpersonen anderer Mitgliedstaaten der Union – dem Fernverkauf – überrascht die Regel oft. Oberhalb einer einheitlichen und globalen Schwelle von 10 000 € netto für die gesamte Union (und nicht Land für Land) wird die Umsatzsteuer im Staat des Verbrauchers geschuldet. Sie können dann diese gesamte europäische Umsatzsteuer von einem einzigen Land aus erklären, über die einzige Anlaufstelle OSS, ohne sich in jedem Staat registrieren zu müssen.

Merken Sie sich die Folge, weil sie kontraintuitiv ist: Eine ausländische Gesellschaft kann französische Umsatzsteuer schulden, ohne die geringste Niederlassung in Frankreich zu haben. Die Territorialität und die Niederlassung sind zwei getrennte Fragen. Kommen wir zur zweiten.

Die feste Niederlassung im Sinne der Umsatzsteuer

Hier beginnt der Kern des Artikels. Im Bereich der Umsatzsteuer wird die feste Niederlassung durch das Unionsrecht definiert – das règlement d'exécution (UE) n° 282/2011, article 11. Sie setzt zwei zusammentreffende Dinge voraus: einen hinreichenden Grad an Beständigkeit und eine Struktur aus personellen UND technischen Mitteln, die es ihr erlaubt, Dienstleistungen zu empfangen und zu verwenden oder zu erbringen.

Derselbe Text stellt zwei Schutzvorkehrungen auf, die man systematisch vergisst. Erstens genügt der bloße Umstand, über eine Umsatzsteuer-Nummer zu verfügen, nicht, um eine feste Niederlassung zu begründen (art. 11, § 3). Zweitens wird eine Niederlassung nur dann als Schuldnerin eines Umsatzes behandelt, wenn ihre Mittel daran tatsächlich mitwirken; die bloße administrative Unterstützung – Buchführung, Rechnungsstellung – gilt nicht als Mitwirkung (art. 53).

Der Gerichtshof der Union hat aus diesen Grundsätzen sehr konkrete Folgen abgeleitet, die zwei Gestaltungen aus dem Weg räumen, die man für riskant hält:

• Eine in Frankreich vermietete Immobilie ohne jegliches eigenes Personal des Eigentümers vor Ort ist keine feste Niederlassung für Zwecke der Umsatzsteuer (Urteil Titanium, C-931/19).
• Eine französische Tochtergesellschaft, die ihrer ausländischen Muttergesellschaft Dienstleistungen erbringt, selbst ausschließlich, verschafft der Mutter keine feste Niederlassung für Zwecke der Umsatzsteuer: Dieselben Mittel können nicht zugleich die der Tochter und die der Mutter sein (Urteil Berlin Chemie, C-333/20).

Die Betriebsstätte im Sinne der Ertragsteuer: ein anderer Begriff

Wechseln wir die Steuer, und alles ändert sich. Bei der Körperschaftsteuer besteuert Frankreich nur die Gewinne der in Frankreich betriebenen Unternehmen (CGI, art. 209, I) und diejenigen, die ihm die Doppelbesteuerungsabkommen zuweisen. Der Begriff der Betriebsstätte folgt hier anderen Kriterien.

Im innerstaatlichen Recht hält die Verwaltungsdoktrin drei Fälle fest: eine materiell autonome Einrichtung; einen Vertreter ohne selbständige berufliche Rechtspersönlichkeit; oder einen in Frankreich verwirklichten vollständigen Geschäftszyklus. Dieses letzte Kriterium hat keinerlei Entsprechung in der Umsatzsteuer. Im Sinne der Doppelbesteuerungsabkommen, die dem OECD-Musterabkommen nachgebildet sind, ist die Betriebsstätte eine feste Geschäftseinrichtung oder ein abhängiger Vertreter, der das Unternehmen verpflichtet.

Daher die zentrale Botschaft dieses Artikels, und sie ist von beiden Seiten belegt: Ein und dieselbe Präsenz kann für die eine der beiden Steuern eine feste Niederlassung bzw. Betriebsstätte darstellen und für die andere nicht. Die Texte, die Kriterien und die Zwecke unterscheiden sich. Die Verwaltung schreibt es selbst: Die Definition der festen Niederlassung im Bereich der Umsatzsteuer „muss unterschieden werden“ von derjenigen, die für die anderen Steuern gilt (BOFiP, BOI-TVA-CHAMP-20-50-10). Schließen Sie nie: „Ich habe eine feste Niederlassung, also für beide.“

Auch hier, und nicht auf der Seite der Umsatzsteuer, liegt das wahre Risiko des ausgewanderten Geschäftsführers: Wird die tatsächliche Leitung der Gesellschaft aus dem Ausland ausgeübt, kann der Wohnsitzstaat die Besteuerung der Gewinne beanspruchen. Die doppelte Ansässigkeit wird dann durch das anwendbare Abkommen geregelt. Zur grenzüberschreitenden Telearbeit – ein Geschäftsführer, der von seinem ausländischen Wohnsitz aus leitet – ist die Debatte durch die Texte nicht entschieden; wir werden sie also nicht entscheiden.

Steuerschuldner und Fiskalvertreter: die Achse EU / Nicht-EU, nicht die Niederlassung

Wenn ein nicht in Frankreich niedergelassener Dienstleister eine Leistung an einen in Frankreich umsatzsteuerlich registrierten Kunden erbringt, wendet der Kunde das Reverse-Charge-Verfahren auf die Steuer an (CGI, art. 283) – es sei denn, der Dienstleister verfügt in Frankreich über eine feste Niederlassung, die an dem Umsatz mitwirkt; dann wird er wieder Steuerschuldner und stellt die französische Umsatzsteuer in Rechnung. Wir treffen auf den vorigen Begriff, nun aber, um zu entscheiden, wer zahlt.

Bleibt die Frage des Fiskalvertreters, und auch hier ist das Kriterium nicht die feste Niederlassung: Es ist die Achse Union / Nicht-Union.

• Ein in der Europäischen Union niedergelassener Steuerpflichtiger benennt keinen Fiskalvertreter. Er registriert sich direkt und kann für die Abgabe seiner Erklärungen einen einfachen Bevollmächtigten heranziehen – der weder für die Zahlung verantwortlich noch gesamtschuldnerisch haftet.
• Ein außerhalb der Union niedergelassener Steuerpflichtiger muss einen in Frankreich niedergelassenen Fiskalvertreter akkreditieren lassen (CGI, art. 289 A, I), der die Steuer für Rechnung des Auftraggebers entrichtet. Eine Ausnahme bilden die Drittländer, die mit Frankreich ein Abkommen über Beitreibungshilfe geschlossen haben, deren Liste durch Erlass festgelegt wird (die Befreiung steht im I, 1° des Artikels – keinesfalls im II, der aufgehoben ist).

Ein sehr konkreter Fall, weil es der häufigste Post-Brexit-Irrtum ist: Nein, eine britische Gesellschaft braucht in Frankreich keinen Fiskalvertreter. Das Vereinigte Königreich wurde durch einen arrêté du 16 février 2021 in die Liste der befreiten Drittländer aufgenommen. Eine britische Gesellschaft registriert sich daher direkt, wie eine Gesellschaft der Union.

Die Erklärungen in der Praxis

Je nach Regime ändert sich der Rhythmus.

• Réel normal (normales Regime): monatliche CA3-Erklärung (vierteljährliche Option möglich, wenn die jährlich geschuldete Umsatzsteuer 4 000 € nicht übersteigt).
• Réel simplifié (vereinfachtes Regime): eine jährliche CA12-Erklärung und zwei Vorauszahlungen (55 % im Juli, 40 % im Dezember), mit Befreiung von den Vorauszahlungen, wenn die im Vorjahr geschuldete Umsatzsteuer unter 1 000 € liegt.

Das vereinfachte Regime gilt 2026 bis zu einem Umsatz von 945 000 € für Warenverkäufe und Beherbergung (erhöht auf 1 040 000 €) und 286 000 € für die übrigen Dienstleistungen (erhöht auf 323 000 €), unter einer Obergrenze der geschuldeten Umsatzsteuer von 15 000 €. Auch hier: Hüten Sie sich vor alten Zahlen; die Werte von 840 000 € und 254 000 €, noch überall online, sind überholt.

Für den Warenverkehr in der Union existiert die alte „DEB“ seit 2022 nicht mehr als solche: Sie wurde aufgeteilt in eine statistische Erhebung (EMEBI, stichprobenweise) und eine Zusammenfassende Meldung mit steuerlichem Zweck (CGI, art. 289 B). Zwei Schritte, zwei Logiken – verwechseln Sie sie nicht. Und vergessen Sie nicht, dass seit den „quick fixes“ von 2020 eine innergemeinschaftliche Lieferung nur unter zwei materiellen Voraussetzungen steuerfrei ist: die gültige Umsatzsteuer-Nummer des Kunden in einem anderen Staat und eine ordnungsgemäße Zusammenfassende Meldung.

Ein Wort zum Zeitplan: das CGI, dann das CIBS

Alle Verweise dieses Artikels beziehen sich auf den Code général des impôts und sind zum Zeitpunkt des Schreibens zutreffend. Wissen Sie jedoch, dass die Umsatzsteuerregeln das CGI verlassen werden, um in den Code des impositions sur les biens et services (CIBS) überzugehen, im Wesentlichen bei gleichbleibendem Recht.

Der Übergang war zunächst für den 1. September 2026 vorgesehen. Er wurde durch die ordonnance n° 2026-671 du 27 juillet 2026 auf den 1. Januar 2027 verschoben, um nicht mit dem verpflichtenden Übergang zur elektronischen Rechnungsstellung zusammenzufallen. Gute Nachricht für die Gelassenheit: Die alten Verweise auf das CGI bleiben bis zum 30. Juni 2028 verwendbar. Der Rechnungsvermerk „article 293 B du CGI“ bleibt heute also der richtige.

Was die Domizilierung regelt – und was nicht

Sagen wir es ohne Umschweife, denn das ist die Art Thema, bei der eine Domizilierungsgesellschaft allen Grund hat, präzise zu sein. Eine Domizilierungsadresse legt den Firmensitz und den Ort der Registrierung fest, mehr nicht.

Sie begründet keine feste Niederlassung bzw. Betriebsstätte und vermeidet auch keine. Weder im Sinne der Umsatzsteuer – es fehlen die dauerhaften personellen und technischen Mittel, und die Umsatzsteuer-Nummer genügt nicht – noch im Sinne der Ertragsteuer. Das ist keine Meinung: Es ergibt sich aus den Definitionen, die wir soeben aufgestellt haben. Umgekehrt schützt eine Adresse vor nichts: Sind in Frankreich echte personelle und technische Mittel vorhanden, entscheidet die Realität der Tätigkeit, nicht der Briefkasten.

Ebenso wenig regelt sie die Steuerpflicht, die Wahl des Regimes, den Erhalt der Umsatzsteuer-Nummer – die kostenlos bei der Steuerverwaltung beantragt wird – oder die Bestellung eines Fiskalvertreters, wenn er verlangt wird. Und sie gibt keine Erklärung ab: CA3, CA12, Zusammenfassende Meldung, das ist Sache eines Erklärungsbevollmächtigten oder eines Steuerberaters. Was Ihnen die Adresse gibt, ist ein ordnungsgemäßer Firmensitz; der Rest ist ein anderer Beruf.

Was Sie sich merken sollten

• Die Umsatzsteuer einer französischen Gesellschaft hängt an ihrem Tätigkeitssitz, nie am Wohnsitz ihres Geschäftsführers: Die Auswanderung verlagert die Umsatzsteuer nicht.
• „Établissement stable“ bezeichnet zwei eigenständige Begriffe – Umsatzsteuer (dauerhafte personelle und technische Mittel, règlement UE 282/2011: feste Niederlassung) und Ertragsteuer (in Frankreich betriebenes Unternehmen, Abkommen: Betriebsstätte). Eine Präsenz kann das eine ohne das andere sein.
• Die Territorialität (wo die Umsatzsteuer geschuldet wird) ist von der Niederlassung zu unterscheiden: Eine ausländische Gesellschaft kann die französische Umsatzsteuer schulden, ohne dort niedergelassen zu sein.
• Eine Umsatzsteuer-Nummer begründet keine feste Niederlassung; eine Tochtergesellschaft ebenso wenig.
• Der Fiskalvertreter richtet sich nach der Achse EU / Nicht-EU, nicht nach der Niederlassung. Eine britische Gesellschaft ist davon befreit.
• Schwellen 2026: Franchise en base bei 85 000 / 37 500 € (die einheitliche Schwelle von 25 000 € wurde aufgegeben); EU-Fernverkauf oberhalb von 10 000 € insgesamt, über das OSS.
• Eine Domizilierungsadresse begründet und vermeidet keine feste Niederlassung bzw. Betriebsstätte und reicht keine Erklärung an Ihrer Stelle ein.

Quellen geprüft zum 27. August 2026: code général des impôts, art. 256 A, 259, 259 A, 259 C, 259 D, 209 (I), 283, 289 A (I), 289 B, 293 B; règlement d'exécution (UE) n° 282/2011, art. 11 et 53; BOFiP, BOI-TVA-CHAMP-20-50-10, BOI-IS-CHAMP-60-10-30, BOI-INT-DG-20-20-10; CJUE, Titanium C-931/19 (3 juin 2021) et Berlin Chemie A. Menarini C-333/20 (7 avril 2022); loi n° 2025-1044 du 3 novembre 2025 (Aufgabe der einheitlichen Franchise-Schwelle); arrêté du 16 février 2021 (Befreiung des Vereinigten Königreichs von der Fiskalvertretung); ordonnance n° 2026-671 du 27 juillet 2026 (Verschiebung der Umsatzsteuer-Neukodifizierung ins CIBS auf den 1. Januar 2027, alte Verweise auf das CGI verwendbar bis zum 30. Juni 2028). Die Urteile des EuGH werden nach ihrem etablierten Tenor zitiert; die bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen und das OECD-Musterabkommen werden nicht wiedergegeben und sind im Einzelfall zu beurteilen. Domisiège erstellt weder Umsatzsteuererklärungen noch persönliche Steuerberatung, und eine Domizilierungsadresse begründet für sich genommen keine feste Niederlassung bzw. Betriebsstätte. Dieser Artikel ersetzt nicht die Prüfung Ihrer Situation.