Stabile organizzazione e IVA: le due nozioni da non confondere mai quando si gestisce la propria società dall'estero

«Gestisco la mia società francese da Berlino — posso dimenticare l'IVA francese?» «La mia società tedesca vende in Francia: mi serve una stabile organizzazione, no?» Le due domande si somigliano, e le due risposte comuni sono false. La confusione nasce da una stessa parola, stabile organizzazione, che designa in realtà due nozioni distinte da non mescolare mai.

Il punto di partenza: è la società a essere soggetto passivo, non l'amministratore

Cominciamo con lo smontare l'idea più diffusa. L'IVA di una società francese non dipende dal luogo in cui vive il suo amministratore. L'assoggettamento dipende dall'esercizio di un'attività economica (CGI, art. 256 A), e il collegamento territoriale dalla sede di tale attività (CGI, art. 259). Nessuno di questi due testi pone una condizione di domicilio dell'amministratore. Anzi: l'articolo 256 A precisa che la qualità di soggetto passivo si valuta indipendentemente dalla situazione della persona «rispetto alle altre imposte».

Conseguenza diretta: una società stabilita in Francia vi fattura, dichiara e paga l'IVA alle condizioni di diritto comune, che il suo amministratore abiti a Tours, a Lisbona o a Londra. Il suo espatrio non sposta l'IVA della società.

Il vero rischio della lontananza esiste, ma è altrove: si gioca sul versante delle imposte sui redditi, se la direzione della società è in realtà esercitata dall'estero. È una questione distinta, che trattiamo più avanti e nel nostro articolo su gestire una società francese dall'estero. Non mescolatela con l'IVA: sono due mondi.

Tenete a mente tre parole che non si sovrappongono, e che il seguito separerà con cura. Si è soggetto passivo quando si esercita un'attività economica. Si è debitore d'imposta quando la legge pone a proprio carico il pagamento dell'imposta su una data operazione. Si è identificato quando si detiene un numero di IVA. Le tre cose possono andare insieme — oppure no.

Quando si diventa debitori d'imposta? La franchigia e il numero di IVA nel 2026

Una società soggetto passivo non fattura necessariamente l'IVA. Al di sotto di certe soglie di fatturato, rientra nel regime di franchigia (CGI, art. 293 B): non fattura l'IVA, non la detrae, e riporta sulle sue fatture la dicitura «TVA non applicable, article 293 B du CGI».

Una nota di attualità, perché il tema è stato agitato: la soglia unica di franchigia di 25 000 € è stata definitivamente abbandonata (loi n° 2025-1044 du 3 novembre 2025). Le soglie settoriali sono mantenute. Se leggete altrove che si applica una soglia unica di 25 000 €, la pagina non è stata aggiornata.

Attenzione a una convinzione tenace: «in franchigia non ho un numero di IVA e non ho nulla da fare». Va precisato. Nessun numero di IVA intracomunitario è attribuito d'ufficio, ma dovete richiederne uno, gratuitamente, non appena rendete un servizio a un professionista di un altro Stato dell'Unione, o le vostre acquisizioni o vendite a distanza nell'Unione superano 10 000 € all'anno. La richiesta si effettua presso il vostro ufficio delle imposte, tramite lo spazio professionale.

Un punto per il lettore che gestisce una società estera: il regime di franchigia dell'articolo 293 B presuppone un soggetto passivo stabilito in Francia. Una società estera non stabilita non vi ha diritto — dal primo euro di IVA francese dovuta, ne è debitrice.

La territorialità: dove è imponibile l'operazione?

Ecco la questione che si confonde più spesso con la stabile organizzazione, mentre è totalmente distinta. La territorialità risponde a: dove è dovuta l'IVA di questa operazione? — non a: dove sono stabilito?

Per le prestazioni di servizi, due principi opposti a seconda del cliente:

• Tra professionisti (B2B): l'imposta è dovuta nel luogo del committente soggetto passivo (CGI, art. 259, 1°). Un prestatore francese che fattura a un'impresa tedesca non applica l'IVA francese: è il cliente tedesco che assolve l'imposta in inversione contabile presso di sé.
• Verso un privato (B2C): l'imposta è in linea di principio dovuta nel luogo del prestatore (CGI, art. 259, 2°), salvo deroghe — in particolare i servizi relativi a un immobile situato in Francia (art. 259 A, 2°) e i servizi elettronici, che seguono regole proprie.

Per le vendite di beni a privati di altri Stati dell'Unione — la vendita a distanza — la regola sorprende spesso. Oltre una soglia unica e globale di 10 000 € al netto d'imposta a livello dell'intera Unione (e non paese per paese), l'IVA è dovuta nello Stato del consumatore. Potete allora dichiarare tutta questa IVA europea da un solo paese, tramite lo sportello unico OSS, senza identificarvi in ciascuno Stato.

Ricordate la conseguenza, perché è controintuitiva: una società estera può dover pagare l'IVA francese senza avere la minima stabile organizzazione in Francia. La territorialità e la stabile organizzazione sono due questioni separate. Passiamo alla seconda.

La stabile organizzazione ai fini IVA

Qui inizia il cuore dell'articolo. In materia di IVA, la stabile organizzazione è definita dal diritto dell'Unione — il règlement d'exécution (UE) n° 282/2011, article 11. Presuppone due elementi congiunti: un grado sufficiente di permanenza, e una struttura fatta di mezzi umani E tecnici, che le consenta di ricevere e utilizzare, o di fornire, servizi.

Lo stesso testo pone due garanzie che si dimenticano sistematicamente. Anzitutto, il solo fatto di disporre di un numero di IVA non è sufficiente a configurare una stabile organizzazione (art. 11, § 3). Poi, una stabile organizzazione è trattata come debitrice di un'operazione solo se i suoi mezzi vi partecipano realmente; il semplice supporto amministrativo — contabilità, fatturazione — non vale come partecipazione (art. 53).

La Corte di giustizia dell'Unione ha tratto da questi principi conseguenze molto concrete, che spazzano via due costruzioni che si credono rischiose:

• Un immobile dato in locazione in Francia, senza alcun personale proprio del proprietario sul posto, non è una stabile organizzazione ai fini IVA (sentenza Titanium, C-931/19).
• Una filiale francese che rende servizi alla sua società madre estera, anche in via esclusiva, non conferisce alla madre una stabile organizzazione ai fini IVA: gli stessi mezzi non possono essere al contempo quelli della filiale e quelli della madre (sentenza Berlin Chemie, C-333/20).

La stabile organizzazione ai fini delle imposte sui redditi: un'altra nozione

Cambiamo imposta, e tutto cambia. Ai fini dell'imposta sulle società, la Francia tassa solo gli utili delle imprese esercitate in Francia (CGI, art. 209, I) e quelli che le convenzioni fiscali le attribuiscono. La nozione di stabile organizzazione risponde qui ad altri criteri.

Nel diritto interno, la dottrina individua tre situazioni: uno stabilimento materialmente autonomo; un rappresentante privo di personalità professionale indipendente; o un ciclo commerciale completo realizzato in Francia. Quest'ultimo criterio non ha alcun equivalente ai fini IVA. Ai sensi delle convenzioni fiscali, ricalcate sul modello dell'OCSE, la stabile organizzazione è un'installazione fissa d'affari o un agente dipendente che impegna l'impresa.

Da qui il messaggio centrale di questo articolo, verificato da entrambi i lati: una stessa presenza può costituire una stabile organizzazione per una delle due imposte e non per l'altra. I testi, i criteri e le finalità differiscono. L'amministrazione lo scrive essa stessa: la definizione della stabile organizzazione in materia di IVA «deve essere distinta» da quella adottata per le altre imposte (BOFiP, BOI-TVA-CHAMP-20-50-10). Non ragionate mai «ho una stabile organizzazione, dunque per entrambe».

È anche qui, e non sul lato IVA, che si annida il vero rischio dell'amministratore espatriato: se la direzione effettiva della società è esercitata dall'estero, il paese di residenza può rivendicare l'imposizione degli utili. La doppia residenza si risolve allora in base alla convenzione applicabile. Sul telelavoro transfrontaliero — un amministratore che gestisce dal proprio domicilio estero — il dibattito non è risolto dai testi; non lo risolveremo dunque noi.

Debitore d'imposta e rappresentante fiscale: l'asse UE / extra-UE, non la stabile organizzazione

Quando un prestatore non stabilito in Francia rende un servizio a un cliente identificato ai fini IVA in Francia, è il cliente ad assolvere in inversione contabile l'imposta (CGI, art. 283) — salvo che il prestatore disponga in Francia di una stabile organizzazione che partecipa all'operazione, nel qual caso ridiventa debitore e fattura l'IVA francese. Si ritrova la nozione precedente, ma per stabilire chi paga.

Resta la questione del rappresentante fiscale, e anche qui il criterio non è la stabile organizzazione: è l'asse Unione / extra-Unione.

• Un soggetto passivo stabilito nell'Unione europea non designa alcun rappresentante fiscale. Si identifica direttamente, e può ricorrere a un semplice mandatario per presentare le sue dichiarazioni — il quale non è né responsabile del pagamento, né solidale.
• Un soggetto passivo stabilito fuori dall'Unione deve far accreditare un rappresentante fiscale stabilito in Francia (CGI, art. 289 A, I), che assolve l'imposta per conto del mandante. Fanno eccezione i paesi terzi che hanno concluso con la Francia un accordo di assistenza al recupero, il cui elenco è fissato con decreto (l'esonero figura al I, 1° dell'articolo — e soprattutto non al II, che è abrogato).

Caso molto concreto, perché è il luogo comune post-Brexit più frequente: no, una società britannica non ha bisogno di un rappresentante fiscale in Francia. Il Regno Unito è stato aggiunto all'elenco dei paesi terzi esonerati con un arrêté du 16 février 2021. Una società britannica si identifica quindi direttamente, come una società dell'Unione.

Le dichiarazioni, in pratica

A seconda del regime, il ritmo cambia.

• Regime reale normale: dichiarazione CA3 mensile (opzione trimestrale possibile se l'IVA annuale dovuta non supera 4 000 €).
• Regime reale semplificato: una dichiarazione annuale CA12 e due acconti (55 % a luglio, 40 % a dicembre), con esonero dagli acconti se l'IVA dovuta dell'anno precedente è inferiore a 1 000 €.

Il regime semplificato si applica nel 2026 fino a 945 000 € di fatturato per le vendite di beni e l'alloggio (maggiorato a 1 040 000 €) e 286 000 € per gli altri servizi (maggiorato a 323 000 €), entro un tetto di IVA dovuta di 15 000 €. Anche qui, diffidate delle vecchie cifre: i valori di 840 000 € e 254 000 €, ancora ovunque online, sono superati.

Per gli scambi di beni nell'Unione, la vecchia «DEB» non esiste più come tale dal 2022: è stata scissa in un'indagine statistica (EMEBI, su campione) e un elenco riepilogativo IVA a finalità fiscale (CGI, art. 289 B). Due adempimenti, due logiche — non confondeteli. E non dimenticate che, dopo i «quick fixes» del 2020, una cessione intracomunitaria è esente solo a due condizioni sostanziali: il numero di IVA valido del cliente in un altro Stato, e un elenco riepilogativo conforme.

Una parola sul calendario: il CGI, poi il CIBS

Tutti i riferimenti di questo articolo rinviano al code général des impôts, e sono esatti nel momento in cui scriviamo. Sappiate tuttavia che le regole IVA lasceranno il CGI per confluire nel Code des impositions sur les biens et services (CIBS), a diritto per l'essenziale costante.

Il passaggio era inizialmente previsto per il 1^er septembre 2026. È stato rinviato al 1^er janvier 2027 con l'ordonnance n° 2026-671 du 27 juillet 2026, per non coincidere con il passaggio obbligatorio alla fatturazione elettronica. Buona notizia per la serenità: le vecchie referenze al CGI resteranno utilizzabili fino al 30 juin 2028. La dicitura di fattura «article 293 B du CGI» resta dunque quella corretta oggi.

Ciò che la domiciliazione risolve — e ciò che non risolve

Diciamolo senza giri di parole, perché è il tipo di argomento in cui una società di domiciliazione ha tutto l'interesse a essere precisa. Un indirizzo di domiciliazione fissa la sede legale e il luogo di immatricolazione, nulla di più.

Non crea, e non evita, una stabile organizzazione. Né ai fini IVA — vi mancano i mezzi umani e tecnici permanenti, e il numero di IVA non è sufficiente — né ai fini delle imposte sui redditi. Non è un'opinione: si deduce dalle definizioni che abbiamo appena posto. Al contrario, un indirizzo non protegge da nulla: se veri mezzi umani e tecnici sono presenti in Francia, è la realtà dell'attività a decidere, non la casella postale.

Non risolve nemmeno l'assoggettamento, la scelta del regime, l'ottenimento del numero di IVA — che si richiede gratuitamente all'amministrazione — né la designazione di un rappresentante fiscale quando è richiesto. E non presenta alcuna dichiarazione: CA3, CA12, elenco riepilogativo, sono affare di un mandatario dichiarativo o di un commercialista. Ciò che l'indirizzo vi dà è una sede in regola; il resto è un altro mestiere.

Cosa ricordare

• L'IVA di una società francese dipende dalla sua sede di attività, mai dal domicilio del suo amministratore: l'espatrio non sposta l'IVA.
• «Stabile organizzazione» designa due nozioni autonome — ai fini IVA (mezzi umani e tecnici permanenti, regolamento UE 282/2011) e ai fini delle imposte sui redditi (impresa esercitata in Francia, convenzioni). Una presenza può essere l'una senza l'altra.
• La territorialità (dove l'IVA è dovuta) è distinta dalla stabile organizzazione: una società estera può dover pagare l'IVA francese senza esservi stabilita.
• Un numero di IVA non vale come stabile organizzazione; e nemmeno una filiale.
• Il rappresentante fiscale si determina in base all'asse UE / extra-UE, non alla stabile organizzazione. Una società britannica ne è esonerata.
• Soglie 2026: franchigia a 85 000 / 37 500 € (la soglia unica di 25 000 € è stata abbandonata); vendita a distanza UE oltre 10 000 € globali, tramite l'OSS.
• Un indirizzo di domiciliazione non crea né evita una stabile organizzazione, e non presenta alcuna dichiarazione al vostro posto.

Fonti verificate al 27 agosto 2026: code général des impôts, art. 256 A, 259, 259 A, 259 C, 259 D, 209 (I), 283, 289 A (I), 289 B, 293 B; règlement d'exécution (UE) n° 282/2011, art. 11 et 53; BOFiP, BOI-TVA-CHAMP-20-50-10, BOI-IS-CHAMP-60-10-30, BOI-INT-DG-20-20-10; CJUE, Titanium C-931/19 (3 juin 2021) et Berlin Chemie A. Menarini C-333/20 (7 avril 2022); loi n° 2025-1044 du 3 novembre 2025 (abbandono della soglia unica di franchigia); arrêté du 16 février 2021 (esonero dal rappresentante fiscale del Regno Unito); ordonnance n° 2026-671 du 27 juillet 2026 (rinvio della ricodificazione IVA nel CIBS al 1er janvier 2027, vecchie referenze al CGI utilizzabili fino al 30 juin 2028). Le sentenze della CJUE sono citate secondo il loro dispositivo stabilito; le convenzioni fiscali bilaterali e il modello OCSE non sono riprodotti e si valutano caso per caso. Domisiège non effettua né dichiarazioni IVA né consulenza fiscale personalizzata, e un indirizzo di domiciliazione non crea di per sé alcuna stabile organizzazione. Questo articolo non sostituisce l'esame della vostra situazione.