Estabelecimento estável e IVA: as duas noções que nunca se devem confundir ao gerir a sua sociedade a partir do estrangeiro

«Giro a minha sociedade francesa a partir de Berlim — posso esquecer o IVA francês?» «A minha sociedade alemã vende em França: preciso de um estabelecimento estável, não é?» As duas perguntas parecem-se, e as duas respostas correntes estão erradas. A confusão vem de uma mesma palavra, estabelecimento estável, que designa na realidade duas noções distintas que nunca se devem misturar.

O ponto de partida: é a sociedade que é sujeito passivo, não o dirigente

Comecemos por desmontar a ideia mais difundida. O IVA de uma sociedade francesa não depende do lugar onde vive o seu dirigente. A sujeição decorre do exercício de uma atividade económica (CGI, art. 256 A), e a conexão territorial da sede dessa atividade (CGI, art. 259). Nenhum destes dois textos coloca uma condição de domicílio do dirigente. Mais: o artigo 256 A precisa que a qualidade de sujeito passivo se aprecia independentemente da situação da pessoa «perante os outros impostos».

Consequência direta: uma sociedade estabelecida em França fatura, declara e paga aí o IVA nas condições de direito comum, quer o seu gerente viva em Tours, em Lisboa ou em Londres. A sua expatriação não desloca o IVA da sociedade.

O verdadeiro risco do afastamento existe, mas está noutro lado: joga-se do lado do imposto sobre o rendimento, se a direção da sociedade for na realidade exercida a partir do estrangeiro. É uma questão distinta, que tratamos mais abaixo e no nosso artigo sobre gerir uma sociedade francesa a partir do estrangeiro. Não a misture com o IVA: são dois mundos.

Guarde na memória três palavras que não se sobrepõem, e que o que se segue vai separar cuidadosamente. É-se sujeito passivo quando se exerce uma atividade económica. É-se devedor quando a lei põe a seu cargo o pagamento do imposto sobre uma dada operação. É-se identificado quando se detém um número de IVA. As três podem andar juntas — ou não.

Quando é que se passa a ser devedor? A isenção e o número de IVA em 2026

Uma sociedade sujeito passivo não fatura forçosamente IVA. Abaixo de certos limiares de volume de negócios, beneficia da isenção de base (CGI, art. 293 B): não fatura o IVA, não o deduz, e inscreve nas suas faturas a menção «TVA non applicable, article 293 B du CGI».

Uma nota de atualidade, porque o assunto foi muito agitado: o limiar único de isenção de 25 000 € foi definitivamente abandonado (loi n° 2025-1044 du 3 novembre 2025). Os limiares setoriais são mantidos. Se ler noutro sítio que se aplica um limiar único de 25 000 €, a página não foi atualizada.

Cuidado com uma crença tenaz: «em isenção, não tenho número de IVA e não tenho nada a fazer». Convém matizar. Nenhum número de IVA intracomunitário é atribuído oficiosamente, mas tem de pedir um, gratuitamente, assim que preste um serviço a um profissional de outro Estado da União, ou que as suas aquisições ou vendas à distância na União ultrapassem 10 000 € por ano. O pedido faz-se junto do seu serviço de impostos, através do espaço profissional.

Uma nota para o leitor que gere uma sociedade estrangeira: a isenção de base do artigo 293 B pressupõe um sujeito passivo estabelecido em França. Uma sociedade estrangeira não estabelecida não tem esse direito — logo a partir do primeiro euro de IVA francês devido, é devedora.

A territorialidade: onde é a operação tributável?

Eis a questão que mais frequentemente se confunde com o estabelecimento estável, quando é totalmente distinta. A territorialidade responde a: onde é devido o IVA desta operação? — e não a: onde estou estabelecido?

Para as prestações de serviços, dois princípios opostos consoante o cliente:

• Entre profissionais (B2B): o imposto é devido no lugar do adquirente sujeito passivo (CGI, art. 259, 1°). Um prestador francês que fatura a uma empresa alemã não aplica IVA francês: é o cliente alemão que autoliquida o IVA no seu país.
• Para um particular (B2C): o imposto é em princípio devido no lugar do prestador (CGI, art. 259, 2°), salvo derrogações — nomeadamente os serviços relacionados com um imóvel situado em França (art. 259 A, 2°) e os serviços eletrónicos, que seguem regras próprias.

Para as vendas de bens a particulares de outros Estados da União — a venda à distância — a regra surpreende muitas vezes. Para além de um limiar único e global de 10 000 € sem IVA à escala de toda a União (e não país a país), o IVA é devido no Estado do consumidor. Pode então declarar todo esse IVA europeu a partir de um único país, através do balcão único OSS, sem se registar em cada Estado.

Retenha a consequência, porque é contraintuitiva: uma sociedade estrangeira pode dever IVA francês sem ter o menor estabelecimento em França. A territorialidade e o estabelecimento são duas questões separadas. Passemos à segunda.

O estabelecimento estável para efeitos de IVA

Aqui começa o cerne do artigo. Em matéria de IVA, o estabelecimento estável é definido pelo direito da União — o règlement d'exécution (UE) n° 282/2011, article 11. Pressupõe duas coisas reunidas: um grau suficiente de permanência, e uma estrutura feita de meios humanos E técnicos, que lhe permita receber e utilizar, ou fornecer, serviços.

O mesmo texto coloca dois limites que sistematicamente se esquecem. Primeiro, o simples facto de dispor de um número de IVA não basta para caracterizar um estabelecimento estável (art. 11, § 3). Depois, um estabelecimento só é tratado como devedor de uma operação se os seus meios aí participarem realmente; o simples apoio administrativo — contabilidade, faturação — não vale como participação (art. 53).

O Tribunal de Justiça da União tirou destes princípios consequências muito concretas, que afastam dois esquemas que se julgam arriscados:

• Um imóvel dado em arrendamento em França, sem qualquer pessoal próprio do proprietário no local, não é um estabelecimento estável para efeitos de IVA (acórdão Titanium, C-931/19).
• Uma filial francesa que presta serviços à sua sociedade-mãe estrangeira, mesmo em exclusivo, não confere à mãe um estabelecimento estável para efeitos de IVA: os mesmos meios não podem ser simultaneamente os da filial e os da mãe (acórdão Berlin Chemie, C-333/20).

O estabelecimento estável para efeitos do imposto sobre o rendimento: outra noção

Mudemos de imposto, e tudo muda. Para o imposto sobre as sociedades, a França só tributa os lucros das empresas exploradas em França (CGI, art. 209, I) e os que as convenções fiscais lhe atribuem. A noção de estabelecimento estável responde aí a outros critérios.

No direito interno, a doutrina considera três situações: um estabelecimento materialmente autónomo; um representante sem personalidade profissional independente; ou um ciclo comercial completo realizado em França. Este último critério não tem qualquer equivalente em IVA. No sentido das convenções fiscais, decalcadas do modelo da OCDE, o estabelecimento estável é uma instalação fixa de negócios ou um agente dependente que vincula a empresa.

Daí a mensagem central deste artigo, e é verificada dos dois lados: uma mesma presença pode constituir um estabelecimento estável para um dos dois impostos e não para o outro. Os textos, os critérios e as finalidades diferem. A própria administração o escreve: a definição do estabelecimento estável em matéria de IVA «deve ser distinguida» da que é adotada para os outros impostos (BOFiP, BOI-TVA-CHAMP-20-50-10). Nunca raciocine «tenho um estabelecimento estável, logo para os dois».

É também aqui, e não do lado do IVA, que se aloja o verdadeiro risco do dirigente expatriado: se a direção efetiva da sociedade for exercida a partir do estrangeiro, o país de residência pode reivindicar a tributação dos lucros. A dupla residência resolve-se então pela convenção aplicável. Quanto ao teletrabalho transfronteiriço — um dirigente que gere a partir do seu domicílio no estrangeiro — o debate não está resolvido pelos textos; não o resolveremos, portanto.

Devedor e representante fiscal: o eixo UE / fora da UE, não o estabelecimento

Quando um prestador não estabelecido em França presta um serviço a um cliente identificado para efeitos de IVA em França, é o cliente que autoliquida o imposto (CGI, art. 283) — salvo se o prestador dispuser em França de um estabelecimento estável que participe na operação, caso em que volta a ser devedor e fatura o IVA francês. Reencontramos a noção anterior, mas para decidir quem paga.

Resta a questão do representante fiscal, e também aqui o critério não é o estabelecimento estável: é o eixo União / fora da União.

• Um sujeito passivo estabelecido na União Europeia não designa nenhum representante fiscal. Identifica-se diretamente, e pode recorrer a um simples mandatário para apresentar as suas declarações — o qual não é responsável pelo pagamento nem solidário.
• Um sujeito passivo estabelecido fora da União deve fazer acreditar um representante fiscal estabelecido em França (CGI, art. 289 A, I), que liquida o imposto por conta do mandante. Constituem exceção os países terceiros que celebraram com a França um acordo de assistência à cobrança, cuja lista é fixada por despacho (a dispensa consta do I, 1° do artigo — de forma alguma do II, que está revogado).

Caso muito concreto, porque é a ideia feita pós-Brexit mais frequente: não, uma sociedade britânica não precisa de um representante fiscal em França. O Reino Unido foi acrescentado à lista dos países terceiros dispensados por um arrêté du 16 février 2021. Uma sociedade britânica regista-se, portanto, diretamente, como uma sociedade da União.

As declarações, na prática

Consoante o regime, o ritmo muda.

• Regime real normal: declaração CA3 mensal (opção trimestral possível se o IVA anual devido não ultrapassar 4 000 €).
• Regime real simplificado: uma declaração anual CA12 e dois pagamentos por conta (55 % em julho, 40 % em dezembro), com dispensa de pagamentos por conta se o IVA devido do ano anterior for inferior a 1 000 €.

O regime simplificado aplica-se em 2026 até 945 000 € de volume de negócios para as vendas de bens e o alojamento (majorado para 1 040 000 €) e 286 000 € para os outros serviços (majorado para 323 000 €), sob um limite de IVA devido de 15 000 €. Também aqui, desconfie dos valores antigos: os valores de 840 000 € e 254 000 €, ainda por toda a parte em linha, estão desatualizados.

Para as trocas de bens na União, a antiga «DEB» já não existe tal como era desde 2022: foi dividida num inquérito estatístico (EMEBI, por amostragem) e num mapa recapitulativo de IVA com finalidade fiscal (CGI, art. 289 B). Duas diligências, duas lógicas — não as confunda. E não se esqueça de que, desde os «quick fixes» de 2020, uma entrega intracomunitária só é isenta em duas condições de fundo: o número de IVA válido do cliente noutro Estado, e um mapa recapitulativo conforme.

Uma nota sobre o calendário: o CGI, depois o CIBS

Todas as referências deste artigo remetem para o code général des impôts, e são exatas no momento em que escrevemos. Saiba, no entanto, que as regras de IVA vão sair do CGI para integrar o Code des impositions sur les biens et services (CIBS), com o direito no essencial constante.

A passagem estava inicialmente prevista para 1^er septembre 2026. Foi adiada para 1^er janvier 2027 pela ordonnance n° 2026-671 du 27 juillet 2026, para não coincidir com a passagem obrigatória à faturação eletrónica. Boa notícia para a tranquilidade: as antigas referências ao CGI continuarão utilizáveis até 30 juin 2028. A menção de fatura «article 293 B du CGI» continua, portanto, a ser a correta hoje.

O que a domiciliação resolve — e o que não resolve

Digamo-lo sem rodeios, pois é o tipo de assunto em que uma sociedade de domiciliação tem todo o interesse em ser precisa. Uma morada de domiciliação fixa a sede social e o local de registo, nada mais.

Não cria, nem evita, um estabelecimento estável. Nem para efeitos de IVA — faltam-lhe os meios humanos e técnicos permanentes, e o número de IVA não basta — nem para efeitos do imposto sobre o rendimento. Não é uma opinião: deduz-se das definições que acabámos de estabelecer. Ao invés, uma morada não protege de nada: se estiverem presentes em França verdadeiros meios humanos e técnicos, é a realidade da atividade que decide, não a caixa de correio.

Também não resolve a sujeição, a escolha do regime, a obtenção do número de IVA — que se pede gratuitamente à administração — nem a designação de um representante fiscal quando é exigido. E não apresenta nenhuma declaração: CA3, CA12, mapa recapitulativo, isso é assunto de um mandatário declarativo ou de um contabilista certificado. O que a morada lhe dá é uma sede em conformidade; o resto é outro ofício.

O que há a reter

• O IVA de uma sociedade francesa decorre da sua sede de atividade, nunca do domicílio do seu dirigente: a expatriação não desloca o IVA.
• «Estabelecimento estável» designa duas noções autónomas — IVA (meios humanos e técnicos permanentes, règlement UE 282/2011) e imposto sobre o rendimento (empresa explorada em França, convenções). Uma presença pode ser um sem ser o outro.
• A territorialidade (onde o IVA é devido) é distinta do estabelecimento: uma sociedade estrangeira pode dever o IVA francês sem aí estar estabelecida.
• Um número de IVA não equivale a estabelecimento estável; uma filial também não.
• O representante fiscal decide-se pelo eixo UE / fora da UE, não pelo estabelecimento. Uma sociedade britânica está dele dispensada.
• Limiares 2026: isenção a 85 000 / 37 500 € (o limiar único de 25 000 € foi abandonado); venda à distância UE para além de 10 000 € globais, através do OSS.
• Uma morada de domiciliação não cria nem evita um estabelecimento estável, e não apresenta nenhuma declaração no seu lugar.

Fontes verificadas em 27 de agosto de 2026: code général des impôts, art. 256 A, 259, 259 A, 259 C, 259 D, 209 (I), 283, 289 A (I), 289 B, 293 B; règlement d'exécution (UE) n° 282/2011, art. 11 et 53; BOFiP, BOI-TVA-CHAMP-20-50-10, BOI-IS-CHAMP-60-10-30, BOI-INT-DG-20-20-10; CJUE, Titanium C-931/19 (3 juin 2021) et Berlin Chemie A. Menarini C-333/20 (7 avril 2022); loi n° 2025-1044 du 3 novembre 2025 (abandono do limiar único de isenção); arrêté du 16 février 2021 (dispensa de representante fiscal do Reino Unido); ordonnance n° 2026-671 du 27 juillet 2026 (adiamento da recodificação do IVA no CIBS para 1er janvier 2027, antigas referências ao CGI utilizáveis até 30 juin 2028). Os acórdãos do CJUE são citados de acordo com o seu dispositivo estabelecido; as convenções fiscais bilaterais e o modelo OCDE não são reproduzidos e apreciam-se caso a caso. A Domisiège não realiza declarações de IVA nem consultoria fiscal personalizada, e uma morada de domiciliação não cria por si só qualquer estabelecimento estável. Este artigo não substitui a análise da sua situação.