CFE e domiciliação: onde a paga realmente, e quanto?

É um dos argumentos mais frequentemente avançados pelas sociedades de domiciliação: escolher o seu endereço permitiria escolher o seu município de CFE (cotisation foncière des entreprises, imposto local francês sobre as empresas) e, por conseguinte, reduzir o imposto. Preferimos escrevê-lo com clareza, mesmo que isso prejudique a venda: é falso na maioria dos casos. Mas existe uma exceção, e ela diz respeito precisamente a uma parte da nossa clientela.

O princípio: a CFE segue as suas instalações, não a sua sede

O artigo 1473 do code général des impôts (código geral dos impostos francês) não deixa margem para dúvidas: a cotisation foncière des entreprises «é estabelecida em cada município onde o sujeito passivo dispõe de instalações ou de terrenos, em razão do valor locativo dos bens aí situados».

Por outras palavras, a sede social estatutária não é, por si só, o local de tributação. Um fisioterapeuta que arrenda um consultório em Saint-Pierre-des-Corps e domicilia a sua sede em Tours paga a sua CFE em Saint-Pierre-des-Corps, sobre o valor locativo do seu consultório. A escolha do endereço da sede não altera nada.

A mesma lógica vale para o imposto: o artigo 218 A do code général des impôts estabelece o impôt sur les sociétés (imposto francês sobre as sociedades) «no local do estabelecimento principal», podendo a administração fiscal francesa considerar o local de direção efetiva. E a doutrina administrativa precisa que a tributação no endereço de uma empresa de domiciliação «só pode ser admitida se este não dispuser de nenhuma outra instalação profissional onde seja exercida a atividade ou a direção da empresa».

A exceção que diz respeito a muitos profissionais liberais

Resta o caso de quem não dispõe de nenhuma instalação profissional. E está longe de ser marginal nas profissões de saúde: o enfermeiro em exercício liberal que trabalha exclusivamente no domicílio dos seus doentes, o fisioterapeuta ao domicílio, o profissional substituto (remplaçant) que trabalha no consultório dos seus colegas, o psicólogo que só atende por videoconferência.

Para estes, o II do artigo 1647 D prevê, e apenas quando não disponham de nenhuma instalação nem terreno, que «os sujeitos passivos domiciliados ao abrigo de um contrato de domiciliação comercial ou de outra disposição contratual são devedores da cotização mínima no local da sua domiciliação».

Nesta configuração — e apenas nesta — o endereço de domiciliação torna-se o local de tributação. Tem, portanto, um efeito fiscal real, uma vez que a base mínima é fixada por cada município dentro de um intervalo legal e que a taxa aplicada varia igualmente de um município para outro.

Quanto: a tabela 2026 da base mínima

Quando a CFE é calculada sobre a cotização mínima, deixa de depender de um valor locativo e passa a depender de uma base fixada pelo município, dentro de um intervalo que depende das suas receitas. Eis os intervalos em vigor em 2026:

Atenção para não confundir a base e o imposto. Estes montantes não são o que irá pagar: são bases de tributação, às quais se aplica em seguida a taxa votada pelo município e pela sua intercommunalité (agrupamento intermunicipal francês). Um profissional de saúde com 80 000 € de receitas num município que tenha fixado uma base de 1 500 € pagará, portanto, essa base multiplicada pela taxa local, e não 1 500 €.

Note também o limite mínimo comum: qualquer que seja o escalão, nenhum município pode fixar uma base inferior a 250 €. A diferença entre municípios existe, mas incide sobre montantes modestos — mais uma razão para não escolher o seu prestador de domiciliação apenas com base neste critério.

O limiar que isenta totalmente

Uma regra merece ser conhecida dos profissionais em início de atividade ou que exercem a título acessório: os sujeitos passivos que realizam um volume de negócios ou receitas inferior ou igual a 5 000 € estão isentos da cotização mínima. O benefício desta isenção está subordinado ao respeito da regulamentação europeia relativa aos auxílios de minimis.

Os dois primeiros anos: nada, depois metade

É o alívio mais útil e o mais frequentemente esquecido nos planos previsionais. Uma empresa está isenta de CFE no ano da sua criação, até 31 de dezembro. No ano seguinte, a sua base de tributação é reduzida em 50 %.

A contrapartida é declarativa e o prazo é estrito: é necessário apresentar a declaração 1447-C-SD antes de 31 de dezembro do ano de criação. É este documento que fixa os elementos de tributação do ano seguinte — e é também através dele que se pedem certas isenções.

Duas isenções próprias das profissões de saúde

A primeira é uma isenção de pleno direito, permanente, e é notavelmente pouco conhecida por aquelas a quem diz respeito. O 5.º do artigo 1460 do code général des impôts isenta de CFE as parteiras (sages-femmes) e os gardes-malades (acompanhantes de doentes), salvo quando explorem uma maison de santé, uma maternidade ou uma casa de repouso. Nenhuma deliberação, nenhuma diligência de zonamento: a isenção aplica-se.

A segunda é facultativa, e é uma nuance essencial que muitos artigos escamoteiam. O artigo 1464 D permite aos municípios e às intercommunalités isentar, mediante deliberação, os médicos, os médicos dentistas, os enfermeiros, os fisioterapeutas, os podologistas, os terapeutas da fala, os terapeutas ocupacionais e os dietistas que se instalem:

• num município com menos de 2 000 habitantes, ou numa zone de revitalisation rurale (zona de revitalização rural);
• para um consultório secundário, numa zona caracterizada por uma oferta de cuidados insuficiente.

A duração é fixada pela autarquia local, entre dois e cinco anos, e a deliberação deve ser tomada antes de 1 de outubro para se aplicar no ano seguinte. A isenção nunca é automática: pressupõe que o município a tenha votado. Pede-se na declaração 1447-C-SD, com os comprovativos do diploma e da inscrição na ordre (ordem profissional francesa).

O reflexo a ter antes de se instalar: verificar se o município visado deliberou. É uma questão de dois minutos que pode valer vários anos de isenção — e é tipicamente o ponto que um escritório que conhece a sua profissão analisa antes de validar um endereço.

O que reter antes de escolher o seu endereço

• Arrenda um consultório, uma instalação, um escritório: a sua CFE é devida aí, sobre o respetivo valor locativo. A domiciliação da sua sede não tem qualquer efeito fiscal.
• Não tem nenhuma instalação: a cotização mínima é devida no local da sua domiciliação. O endereço conta então, modestamente.
• É parteira ou garde-malade: verifique antes de mais a isenção de pleno direito do 5.º do artigo 1460.
• Instala-se numa zona pouco densa: pergunte se o município deliberou ao abrigo do artigo 1464 D, e peça a isenção na sua declaração inicial.
• Em todos os casos: a declaração 1447-C-SD antes de 31 de dezembro do ano de criação, e uma CFE nula no primeiro ano.

E se a questão do endereço se colocar de forma mais ampla, ela decide-se primeiro nos seus estatutos: detalhámos as cláusulas a inscrever para não pagar duas vezes, e quanto custa realmente uma mudança de sede.

Regras e montantes verificados em fonte primária: artigos 1460, 1464 D, 1473, 1647 D e 218 A do code général des impôts (tabela do artigo 1647 D na sua versão em vigor em 1 de julho de 2026), doutrina administrativa BOI-IF-CFE-10-30-10-60, BOI-IF-CFE-10-30-60-10 e BOI-BIC-DECLA-30-40-20-20. Artigo redigido pela Épiphyse Conseil, escritório francês de expert-comptable (profissão regulamentada em França, de contabilidade e consultoria fiscal), especializado no acompanhamento das profissões liberais e de saúde. As bases mínimas são atualizadas todos os anos e as taxas são votadas localmente: verifique o ano de referência e o seu município antes de qualquer cálculo.